澳门


刑事诉讼法典



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目录
第一卷 - 诉讼主体
第一编 - 法官
第一章 - 审判权及管辖权
第一节 - 一般规定
第二节 - 牵连管辖权
第二章 - 无管辖权之宣告
第三章 - 管辖权之冲突
第四章 - 回避、拒却及自行回避
第二编 - 检察院
第三编 - 刑事警察机关
第四编 - 嫌犯及其辩护人
第五编 - 辅助人
第六编 - 民事当事人
第二卷 - 诉讼行为
第一编 - 一般规定
第二编 - 行为之方式及文件处理
第三编 - 行为之时间
第四编 - 行为之告知及为作出行为
第五编 - 无效
第三卷 - 证据
第一编 - 一般规定
第二编 - 证据方法
第一章 - 人证
第二章 - 嫌犯、辅助人及民事当事人之声明
第三章 - 透过对质之证据
第四章 - 透过辨认之证据
第五章 - 事实之重演
第六章 - 鉴定证据
第七章 - 书证
第三编 - 获得证据之方法
第一章 - 检查
第二章 - 搜查及搜索
第三章 - 扣押
第四章 - 电话监听
第四卷 - 强制措施及财产担保措施
第一编 - 一般规定
第二编 - 强制措施
第一章 - 可容许之措施
第二章 - 采用措施之条件
第三章 - 措施之废止、变更及消灭
第四章 - 申诉之方式
第五章 - 因违法或不合理之剥夺自由之损害赔偿
第三编 - 财产担保措施
第五卷 - 与本地区以外当局之关系
第一编 - 一般规定
第二编 - 对非由澳门法院宣示之 刑事判决之审查及确认
第六卷 - 初步阶段
第一编 - 一般规定
第一章 - 犯罪消息
第二章 - 保全措施及警察措施
第三章 - 拘留
第二编 - 侦查
第一章 - 一般规定
第二章 - 侦查之行为
第三章 - 侦查之终结
第三编 - 预审
第一章 - 一般规定
第二章 - 调查行为
第三章 - 预审辩论
第四章 - 预审之终结
第七卷 - 审判
第一编 - 先前行为
第二编 - 听证
第一章 - 一般规定
第二章 - 初端行为
第三章 - 调查证据
第四章 - 听证之文件处理
第三编 - 判决
第八卷 - 特别诉讼程序
第一编 - 简易诉讼程序
第二编 - 最简易诉讼程序
第三编 - 轻微违反诉讼程序
第九卷 - 上诉
第一编 - 平常上诉
第一章 - 一般规定
第二章 - 单一程序
第二编 - 非常上诉
第一章 - 司法见解之定出
第二章 - 再审
第十卷 - 执行
第一编 - 一般规定
第二编 - 徒刑之执行
第一章 - 徒刑
第二章 - 假释
第三编 - 非剥夺自由刑罚之执行
第一章 - 罚金之执行
第二章 - 缓刑之执行
第三章 - 附加刑之执行
第四编 - 保安处分之执行
第五编 - 财产之执行
第十一卷 - 司法税及诉讼费用之责任
刑事诉讼法典
引则及一般规定
第一条
（定义）
一、为着本法典之规定之效力，下列各词之定义为：
ａ）犯罪：对行为人科处刑罚或保安处分所取决之前提总体；
ｂ）司法当局：法官、预审法官及检察院，而其各自系属其权限范围之诉讼行为之司法当局；
ｃ）刑事警察机关：负责进行由一司法当局命令作出或本法典规定作出之任何行为之各警察实体及人员；
ｄ）刑事警察当局：警察领导人、副领导人、警官、督察及副督察，以及有关法律承认其具有刑事警察当局身分之所有警察公务员；
ｅ）涉嫌人：有迹象已犯罪或预备犯罪，又或已参与共同犯罪或预备参与共同犯罪之人；
ｆ）事实之实质变更：引致将一不同之犯罪归责于嫌犯或引致可科处之制裁之最高限度加重之事实变更；
ｇ）社会报告书：在科处及执行刑事制裁方面有权限向法院提供技术辅助之社会重返部门所制作之文件，该文件之目的为协助法官认识嫌犯之人格，以及有需要时认识被害人之人格，包括在融入家庭及职业上之社会生活方面之问题。
二、为着本法典之规定之效力，仅下列行为方视为属恐怖主义、暴力犯罪或有高度组织之犯罪：
a）属《刑法典》第二百八十八条、第3/2006号法律第四条、第五条、第六条及第2/2009号法律《维护国家安全法》第一条、第二条和第三条所指犯罪的行为；*
* 已更改 - 请查阅：第3/2006号法律，第2/2009号法律
ｂ）故意侵犯人之生命或身体完整性又或人身自由而可处以最高限度为五年或超逾五年徒刑之行为；或
属第17/2009号法律1第七条至第九条所指犯罪的行为。*
* 已更改 - 请查阅：17/2009号法律
1 禁止不法生产、贩卖和吸食麻醉药品及精神药物的法律
第二条
（诉讼程序之合法性）
必须依据本法典之规定，方得科处刑罚及保安处分。
第三条
（补充适用）
本法典之规定，补充适用于由特别法规范之属刑事性质之诉讼程序，但法律另有规定者除外。
第四条
（漏洞之填补）
如出现未有规定之情况，而本法典之规定亦不能类推适用，则遵守与刑事诉讼程序相协调之民事诉讼程序规定；如无此等规定，则适用刑事诉讼程序之一般原则。
第五条
（刑事诉讼法在时间上之适用）
一、刑事诉讼法立即适用，但不影响在先前之法律生效期间内所作行为之有效性。
二、如立即适用刑事诉讼法可导致下列情况，则刑事诉讼法不适用于在其生效前已开始进行之诉讼程序：
ａ）明显引致嫌犯在诉讼程序中处境恶化而此情况系可避免，尤其是引致嫌犯之辩护权受限制；或
ｂ）破坏该诉讼程序中各行为间之协调及统一。
第六条
（刑事诉讼法在空间上之适用）
刑事诉讼法适用于整个澳门地区，且在适用于澳门之国际协约及属司法协助领域之协议所定之范围内适用于澳门地区以外。
第七条
（刑事诉讼程序之充足性）
一、促进刑事诉讼程序并不取决于其它程序，一切有利于对案件作出裁判之问题，均在刑事诉讼程序中解决。
二、如为审理是否存在犯罪而有需要判定一非刑事之问题，而该问题系不能在刑事诉讼程序中获适当解决者，法官得中止该程序，以便在非刑事诉讼程序中就该问题作出裁判。
三、控诉提出或展开预审之声请提出后，检察院、辅助人或嫌犯得声请中止刑事诉讼程序，而法官亦得依职权命令中止刑事诉讼程序。
四、中止刑事诉讼程序并不妨碍实施紧急之证明措施。
五、由法官定出中止刑事诉讼程序之期间，如在作出有关裁判方面所出现之延误不可归责于辅助人或嫌犯，得将该期间最多延长至一年。
六、检察院得随时参与非刑事诉讼程序，以促使该程序迅速进行。
七、如在期间届满时问题仍未解决，或诉讼并未在最多一个月之期间内提起，则须在刑事诉讼程序中就该问题作出裁判。
第一部份
第一卷
诉讼主体
第一编
法官
第一章
审判权及管辖权
第一节
一般规定
第八条
（审判职能）
仅法院有管辖权对刑事案件作出裁判及科处刑罚与保安处分。
第九条
（行使刑事审判职能）
一、法院须按照法律及法对刑事案件作出裁判。
二、法院在刑事诉讼程序方面要求其它当局给予协助时，该当局须优先给予协助后方进行其它工作。
第十条
（适用规定）
法院在刑事方面之管辖权由本法典之规定规范，且由有关司法组织之法例补充规范。
第十一条
（预审法官之权限）
一、预审法官有权限依据本法典之规定，行使在侦查方面之审判职能、进行预审以及就是否起诉及最简易诉讼程序作出裁判。
二、如预审之管辖权属高等法院，则以抽签方式自分庭之法官中选定负责预审之法官，而该法官不得介入该诉讼程序随后之行为。
第十二条
（合议庭之管辖权）
一、合议庭在刑事方面有管辖权审判涉及下列犯罪且不应由高等法院审判之案件：
ａ）《刑法典》第二卷第三编以及第五编第一章及第二章所指之犯罪；
ｂ）故意犯罪或因结果而加重之犯罪，只要人之死亡属该罪状之要素；
ｃ）可科处最高限度超逾三年徒刑之犯罪，而在违法行为竞合之情况下，即使对每一犯罪可科处之刑罚之最高限度系低于三年亦然。
二、合议庭尚有管辖权审判获受理一并进行民事诉讼之刑事诉讼，只要其中一方当事人声请合议庭介入，而涉及之损害赔偿请求之金额超逾澳门币三万五千元。
第十三条
（可科处之刑罚之确定）
为着上条之规定之效力，在确定可科处之刑罚时，须考虑可提高在该诉讼程序中可科处之刑罚之法定最高限度之一切情节。
第十四条
（执行管辖权）
一、曾在第一审宣示有关裁判之审判组织，具有执行管辖权，但法律另有规定者除外。
二、为着上款之规定之效力，有关执行必须由独任庭进行，即使有关审判系在合议庭之参与下进行者。
三、如裁判系由高等法院宣示，或已被审查及确认者，则执行由第一审法院进行。
第二节
牵连管辖权
第十五条
（牵连之情况）
一、如属下列情况，则案件相牵连：
ａ）同一行为人犯数罪；或
ｂ）数行为人共犯一罪。
二、如数行为人在下列情况下犯数罪，则案件亦相牵连：
ａ）共犯数罪；
ｂ）互相向对方犯罪；
ｃ）同时及在同一地方犯数罪；
ｄ）所犯之数罪中某些犯罪系其它犯罪之因或果；或
ｅ）其中某些犯罪系为使其它犯罪继续进行，或为隐瞒其它犯罪而作出者。
第十六条
（牵连之限制）
一、同时处于侦查、预审或审判阶段之案件方相牵连。
二、下列案件之间不相牵连：
ａ）属高等法院管辖之案件与非属该法院管辖之案件，如高等法院作为第一审法院运作，且出现上条第一款ｂ项或第二款之牵连情况；
ｂ） 属不同专门管辖或特定管辖法院或法庭管辖之案件。
第十七条
（因牵连而确定之管辖权）
如案件相牵连，则按下列规则确定管辖权：
ａ） 高等法院之管辖权优于其它法院之管辖权；
ｂ） 高等法院全会之管辖权优于高等法院分庭之管辖权；
ｃ） 普通管辖法院之管辖权优于专门管辖或特定管辖法院或法庭之管辖权；
ｄ） 合议庭之管辖权优于独任庭之管辖权。
第十八条
（诉讼程序之单一性及合并）
一、对于依据以上各条之规定而引致牵连之各犯罪，仅以一诉讼程序处理之。
二、如已提起不同之诉讼程序，则案件之牵连一经认定，须将所有诉讼程序合并于涉及引致牵连管辖之犯罪之诉讼程序上。
第十九条
（诉讼程序之分开）
如属下列情况，法官须依职权或应检察院、嫌犯、辅助人或民事当事人之声请，终止有关牵连，并命令将其中某一诉讼程序或某些诉讼程序分开处理：
ａ）将诉讼程序分开对任一嫌犯有利，而该利益应予重视及考虑，尤其是不致拖长羁押时间；
ｂ） 有关牵连可严重影响本地区之处罚主张，又或被害人或受害人之利益；或
ｃ） 有关牵连可能导致对任一嫌犯之审判过度延误。
第二十条
（管辖权之延长）
依据以上各条之规定因牵连而确定之管辖权，在下列情况下维持之：
ａ）即使对引致牵连管辖之某一犯罪或某些犯罪，宣示无罪判决或在审判前刑事责任消灭；
ｂ） 为审理依据上条之规定而分开之诉讼程序。
第二章
无管辖权之宣告
第二十一条
（无管辖权之审理及提出）
法院之无管辖权由该法院本身依职权审理及宣告，且得由检察院、嫌犯或辅助人在终局裁判确定前提出。
第二十二条
（宣告无管辖权之效力）
一、宣告无管辖权后，须将诉讼程序移送有管辖权之法院，而此法院须将假设由其审理该诉讼程序时不会作出之行为撤销，并命令重新作出对审理该案件属必需之行为。
二、由被宣告无管辖权之法院命令采用之强制措施或财产担保措施，即使在宣告无管辖权后，仍保持其效力，但有管辖权之法院应在最短期间内使该等措施成为有效或撤销之。
三、如澳门之法院无审理某一犯罪之管辖权，则有关卷宗予以归档。
第二十三条
（紧急之诉讼行为）
被宣告无管辖权之法院须作出紧急之诉讼行为。
第三章
管辖权之冲突
第二十四条
（冲突之情况及其终止）
一、管辖权之积极冲突或消极冲突系指不论诉讼程序处于任何状态，两个或两个以上之法院均认为本身有管辖权或无管辖权审理归责于同一嫌犯之同一犯罪。
二、如牵涉入冲突之其中一法院，在出现积极冲突时宣告本身为无管辖权，或在出现消极冲突时宣告本身为有管辖权，则即使该宣告系依职权作出者，该冲突亦立即终止。
第二十五条
（有管辖权之法院）
一、第一审法院间之管辖权冲突由高等法院有管辖权之分庭负责审理。
二、不属上款所规定之管辖权冲突由高等法院全会负责审理。
第二十六条
（冲突之提出）
一、法官一旦知悉出现冲突，须立即向有管辖权就此冲突作出裁判之法院提出有此情况，且将各行为之副本及解决冲突所需之一切资料移送该法院，并指出有关之检察院、嫌犯、辅助人及律师。
二、提出有管辖权之冲突，亦得由检察院、嫌犯或辅助人，借着向有管辖权解决冲突之法院之院长提出声请为之，该声请须附同上款最后部分所指之数据。
三、以上两款所指之告知或声请，并不妨碍作出紧急之诉讼行为。
第二十七条
（冲突之解决）
一、裁判书制作人须立即将其所获悉有人提出出现冲突一事告知牵涉入冲突之各法院，并定出不超逾八日之期间，以便其作出答复。
二、该答复须连同上条第一款所指之副本及资料一并转交。
三、在接收答复之期间终结后，须通知嫌犯及辅助人在五日内作出陈述；为着相同目的，须将有关卷宗交予检察院，以便其在五日内检阅之；继而，经收集认为属必需之信息及证据后，有管辖权之法院须解决该冲突。
四、所作之裁判须立即告知牵涉入冲突之各法院及驻于该等法院之检察院，并通知嫌犯及辅助人。
五、第二十二条第三款之规定，相应适用之。
第四章
回避、拒却及自行回避
第二十八条
（回避）
一、在下列情况下，任何法官均不得在刑事诉讼程序中行使职能：
ａ） 法官本人为嫌犯或辅助人，又或具有正当性成为辅助人或民事当事人；
ｂ）法官本人现为或曾为嫌犯或辅助人之配偶或法定代理人，或现为或曾为具有正当性成为辅助人或民事当事人之人之配偶或法定代理人，又或现与或曾与上述之人中任一人在类似配偶状况下共同生活；
ｃ）法官本人、其配偶或与其在类似配偶状况下共同生活之人为嫌犯、辅助人、具有正当性成为辅助人或民事当事人之人之直系血亲尊亲属、直系血亲卑亲属、三亲等内之血亲、监护人、保佐人、收养人、被收养人或三亲等内之姻亲；
ｄ）法官本人曾以检察院代表、刑事警察机关、辩护人、辅助人律师、民事当事人律师或鉴定人之身分参与诉讼程序；或
ｅ） 法官本人在诉讼程序中曾以或应以证人身分作证言。
二、为着上款ａ、ｂ及ｃ项之规定之效力，第五十七条第一款ｅ项所赋予成为辅助人之正当性不予考虑。
三、如法官被提出作为证人，则法官在卷宗内作出批示，以其名誉承诺，声明其是否知悉可能对该案件之裁判有所影响之事实；如声明知悉该等事实，则须回避；如声明不知悉该等事实，则不得再为证人。
四、如法官之间互为配偶、三亲等内之血亲或姻亲，或在类似配偶状况下共同生活，则不得以任何名义在同一诉讼程序中行使职能。
第二十九条
（因参与诉讼程序而生之回避）
任何法官均不得介入针对其所宣示之裁判或曾参与作出之裁判而提起之上诉或再审请求之程序；如法官曾主持某一诉讼程序之预审辩论，则其亦不得介入该诉讼程序之审判。
第三十条
（回避之宣告及其效力）
一、依据以上各条之规定须回避之法官，须在卷宗内作出批示，立即宣告回避。
二、不论诉讼程序处于任何状态，检察院或嫌犯，又或一旦被容许参与该诉讼程序之辅助人或民事当事人，得声请宣告回避。
三、上款所指之声请须附有一切证明资料，而被针对之法官最迟应在五日期间内作出批示。
四、须回避之法官所作之行为均为无效，但重新作出该等行为并无效用，且作出之行为未对该诉讼程序裁判之公正造成任何损害者，不在此限。
第三十一条
（上诉）
一、对法官认为本身须回避之批示，不得提起上诉。
二、如法官被要求回避，而其在批示内不承认须回避，则对该批示得向高等法院提起上诉。
三、如高等法院之法官被要求回避，则由该法院有管辖权之分庭，在无该名法官参与下，就上诉作出裁判。
四、上诉具有中止效力，但不妨碍作出紧急之行为，即使此等行为系由该名法官作出，但以此情况属必要者为限。
第三十二条
（拒却及自行回避）
一、如基于有依据、严重且足以使人对法官之公正无私不予信任之原因，以致该法官在诉讼程序中之介入系备受怀疑者，得拒却该法官之介入。
二、拒却之声请得由检察院、嫌犯、辅助人或民事当事人提出。
三、法官不得因己意宣告本身备受怀疑，但当出现第一款所指之情况时，得向有管辖权之法院请求准许其自行回避。
四、仅当被拒却或自行回避之法官，在其被拒却或要求自行回避前所作之诉讼行为，对诉讼程序裁判之公正造成损害时，方须将该等行为撤销；其后作出之行为仅在重新作出并无效用，且未对该诉讼程序之裁判造成任何损害时，方为有效。
第三十三条
（期间）
声请拒却及请求自行回避须在听证开始前、在上诉之评议会开会前或在预审辩论开始前提出；仅当所提出作为依据之事实，在听证或预审辩论开始后发生或被提出该事实之人所知悉时，方得在之后声请拒却或请求自行回避，但仍须在作出判决或作出起诉或不起诉批示前为之。
第三十四条
（程序及裁判）
一、声请拒却及请求自行回避应向高等法院有管辖权之分庭提出，并实时附同证明资料。
二、如涉及之法官属高等法院有管辖权分庭之法官，则该分庭在无该名法官参与下作出裁判。
三、被针对之法官须在五日内以书面就该声请表明立场，并实时附同证明资料。
四、如法院未实时以明显无理由为由拒绝该声请或请求，则命令采取对作出裁判属必需之证明措施。
五、第三十一条第四款之规定，相应适用之。
六、如法院以明显无理由为由拒绝嫌犯、辅助人或民事当事人之声请，则判处声请人缴付4UC至16UC之款项。 *
* 已更改 - 请查阅：第63/99/M号法令
第三十五条
（其后之处理）
须回避、被拒却或自行回避之法官，须立即将卷宗移送依据司法组织法律应替代其位置之法官。
第三十六条
（回避、拒却及自行回避制度之延伸）
一、本章之规定，经作出必需之配合后，尤其是配合以下两款之规定后，适用于鉴定人、传译员及司法公务员。
二、回避之声明及声请，以及声请拒却及请求自行回避，须向负责审理当中出现该附随事项之诉讼案件之法官为之，且由该法官审查，并立即作出确定性裁判而无须经任何特别手续。
三、如依法无人替代须回避、被拒却或自行回避之法官，则由该法官指定替代之人。
第二编
检察院
第三十七条
（正当性）
在以下各条所载之限制下，检察院具有促进刑事诉讼程序之正当性。
第三十八条
（非经告诉不得进行之刑事程序中之正当性）
一、如非经告诉不得进行刑事程序，则为使检察院能促进诉讼程序，具有正当性提出告诉之人将事实告知检察院系属必需。
二、为着上款所指之目的，凡向任何有法定义务将告诉转达检察院之实体提出之告诉，均视为向检察院提出。
三、告诉须由告诉权人或具有特别权力之受任人提出。
第三十九条
（非经自诉不得进行之刑事程序中之正当性）
一、如非经自诉不得进行刑事程序，则具有正当性提出自诉之人提出告诉、成为辅助人及提出自诉系属必需。
二、检察院须依职权采取任何其认为对发现事实真相属必要且属其权限之措施、参与一切有自诉人参与之诉讼行为、连同自诉人提出控诉，以及独立对裁判提起上诉。
三、上条第三款之规定，相应适用之。
第四十条
（对撤回告诉或自诉之认可）
一、在第三十八条及第三十九条所指之情况下，检察院在诉讼程序中之参与随告诉或自诉之撤回被认可而终止。
二、如该撤回系在侦查期间知悉，则由检察院认可之；如在预审或审判期间知悉，则分别由预审法官或主持审判之法官认可之。
三、如该撤回系在预审或审判期间知悉，则有权限作出认可之法官须通知嫌犯，以便其于三日内，在无须说明理由下，声明是否反对撤回；不作出声明等同于不反对撤回。
第四十一条
（犯罪竞合情况下之正当性）
一、在犯罪竞合之情况下，如较严重之犯罪并不取决于告诉或自诉，又或各犯罪之严重程度相同，检察院须就该等其有正当性促进诉讼程序之犯罪，立即促进有关诉讼程序。
二、如检察院得促进诉讼程序针对之犯罪之严重性较小，则通知具有正当性提出告诉之人，以便其在三日内声明是否欲行使该权利。
三、如上款所指之人声明不欲提出告诉或无作出任何声明，则检察院须促进诉讼程序，针对其可促进诉讼程序之犯罪；如声明欲提出告诉，则告诉视为已提出。
第四十二条
（检察院在诉讼程序中之地位及职责）
一、检察院在刑事诉讼程序中有权限协助法官发现事实真相及体现法律，且在诉讼程序上之一切参与须遵守严格之客观准则。
二、检察院特别有下列权限：
ａ） 接收检举及告诉，以及就是否继续处理检举及告诉作出审查；
ｂ） 领导侦查；
ｃ） 提出控诉，并在预审及审判中确实支持该控诉；
ｄ） 提起上诉，即使专为辩方之利益；
ｅ） 促进刑罚及保安处分之执行。
三、检察院在行使其职能时，有权获得其它当局之辅助。
第四十三条
（回避、拒却及自行回避）
一、第一卷第一编第四章之规定，经作出必需之配合，尤其是配合以下两款之规定后，相应适用于检察院之司法官。
二、回避之声明及声请，以及声请拒却及请求自行回避须向有关司法官之上级为之，并由该上级审查及作出确定性决定而无须经任何特别手续。
三、如被针对者为助理总检察长，则该权限归属高等法院有管辖权之分庭。
四、由有权限作出决定之实体指定须回避者、被拒却者或自行回避者之替代人。
第三编
刑事警察机关
第四十四条
（刑事警察机关之权限）
一、刑事警察机关有权限协助司法当局，以实现诉讼程序之目的。
二、刑事警察机关特别有权限收集犯罪消息并尽可能阻止犯罪后果发生、找出犯罪行为人，以及作出为确保各证据所必需及紧急之行为，即使以上各活动系由刑事警察机关主动进行者。
第四十五条
（对刑事警察机关之指引及其职务上之从属）
在上条第一款之规定之范围内，刑事警察机关在诉讼程序中进行活动时，须遵照司法当局之指引，且在职务上从属于司法当局。
第四编
嫌犯及其辩护人
第四十六条
（嫌犯身分）
一、凡在刑事诉讼程序中被控诉之人或被声请进行预审之人，均具有嫌犯身分。
二、嫌犯身分在整个诉讼程序进行期间予以维持。
第四十七条
（成为嫌犯）
一、如有下列情况，下列之人必须成为嫌犯，但不影响上条之规定之适用：
ａ） 对特定人进行侦查时，该人向任何司法当局或刑事警察机关作出声明；
ｂ） 须对某人采用强制措施或财产担保措施；
ｃ）依据第二百三十七条至第二百四十四条之规定及为着该等条文所指之目的，将涉嫌人拘留；或
ｄ） 制作实况笔录，视某人为犯罪行为人，且将实况笔录告知该人。
二、成为嫌犯系透过司法当局或刑事警察机关向被针对之人作出口头或书面告知，以及说明及有需要时加以解释其因成为嫌犯而具有第五十条所指之诉讼上之权利及义务而为之。该告知内须指出自当时起该人在该诉讼程序中应被视为嫌犯。
三、如有义务作出以上两款所指之手续而不作出，或违反该等手续，被针对之人所作之声明将不得作为针对该人之证据。
第四十八条
（成为嫌犯之其它情况）
一、在向一非为嫌犯之人作出任何询问期间，如有理由怀疑该人曾犯罪，则进行询问之实体须立即中止询问，并作出上条第二款所指之告知及说明。
二、涉嫌曾犯罪之人有权透过请求而成为嫌犯，只要正实行某些旨在证实可否将事实归责该人之措施，而该等措施系影响其本人者。
三、上条第三款之规定，相应适用之。
第四十九条
（诉讼地位）
一、自某人取得嫌犯身分时起，须确保其能行使诉讼上之权利及履行诉讼上之义务，但不妨碍依据法律所列明之规定采用强制措施与财产担保措施及实行证明措施。
二、应在不抵触各种辩护保障下尽早审判嫌犯，在有罪判决确定前推定嫌犯无罪。
第五十条
（诉讼上之权利及义务）
一、除法律规定之例外情况外，嫌犯在诉讼程序中任何阶段内特别享有下列权利：
ａ） 在作出直接与其有关之诉讼行为时在场；
ｂ） 在法官应作出裁判而裁判系对其本人造成影响时，由法官听取陈述；
ｃ）不回答由任何实体就对其归责之事实所提出之问题，以及就其所作、与该等事实有关之声明之内容所提出之问题；
ｄ） 选任辩护人，或向法官请求为其指定辩护人；
ｅ）在一切有其参与之诉讼行为中由辩护人援助；如已被拘留，则有权与辩护人联络，即使属私下之联络；
ｆ） 介入侦查及预审，并提供证据及声请采取其认为必需之措施；
ｇ）获司法当局或刑事警察机关告知其享有之权利，而该等机关系嫌犯必须向其报到者；
ｈ） 依法就对其不利之裁判提起上诉。
二、如基于安全理由，则上款ｅ项所指之私下联络在监视下进行，但以负责监视之人听不到其内容为条件。
三、嫌犯特别负有下列义务：
ａ）如法律要求嫌犯向法官、检察院或刑事警察机关报到，且为此经适当传唤，则嫌犯须向法官、检察院或刑事警察机关报到；
ｂ）就有权限实体所提之关于其身分数据，以及当法律规定时关于其前科之问题据实回答；
ｃ）受制于法律列明及由有权限实体命令采用及实行之证明措施、强制措施及财产担保措施。
第五十一条
（辩护人）
一、嫌犯在诉讼程序中任何时刻均得委托律师。
二、如法律规定嫌犯须由辩护人援助，而嫌犯仍未委托或不委托辩护人，则法官为其指定辩护人，而律师属优先考虑者。
三、嫌犯委托律师后，指定之辩护人须立即终止其职务。
四、第二款所指辩护人之指定得由下列机关为之：
ａ） 如属第五十三条第一款ｄ项所指之情况，得由检察院或刑事警察当局指定；
ｂ） 如属第一百二十九条第二款所指之情况，得由检察院指定。
第五十二条
（辩护人之权利）
一、辩护人行使法律承认嫌犯所享有之权利，但法律限制须由嫌犯本人行使之权利除外。
二、嫌犯得撤销由辩护人以嫌犯名义作出之行为之效力，只要作出与该行为有关之裁判前嫌犯明确表示之。
第五十三条
（援助之强制性）
一、在下列情况下，必须有辩护人之援助：
ａ） 对被拘留之嫌犯进行首次司法讯问时；
ｂ） 在预审辩论及听证时，但属不可科处徒刑或收容保安处分之诉讼程序除外；
ｃ） 在缺席审判时；
ｄ）在任何诉讼行为进行期间，只要嫌犯为聋、哑，或就嫌犯之不可归责性或低弱之可归责性提出问题；
ｅ） 在平常或非常上诉时；
ｆ） 第二百五十三条及第二百七十六条所指之情况；
ｇ） 法律规定之其它情况。
二、如不属上款所指之情况，而案件之情节显示援助嫌犯属必需及适宜者，法官得为其指定辩护人。
第五十四条
（对数名嫌犯之援助）
一、如在同一诉讼程序中有数名嫌犯，该等嫌犯得仅由一名辩护人援助，但以此情况不妨碍辩护之作用为限。
二、如其中一名或数名嫌犯已委托律师而其余嫌犯尚未委托律师，法官得在被委托之各律师中指定一名或一名以上律师为其余嫌犯辩护，但以此情况不妨碍辩护之作用为限。
第五十五条
（指定之辩护人）
一、如指定辩护人时其本人不在场，须通知之。
二、如指定之辩护人陈述法官认为合理之理由，得免除其在法院之代理。
三、基于合理理由，法官得应嫌犯之声请随时替换指定之辩护人。
四、为某一行为而指定之辩护人，在未被替换时，对于该诉讼程序随后之诉讼行为维持辩护人之身分。
五、对于执行指定之辩护人之职务，均须给予报酬。
第五十六条
（辩护人之替换）
一、如辩护人在一必须有辩护人援助之行为中不到场、在该行为完结前缺席，又或拒绝或放弃辩护，法官须立即指定另一辩护人；但当显示立即指定另一辩护人为不可能或不适宜时，法官亦得决定中断该行为之进行。
二、如辩护人在预审辩论或听证期间被替换，法官得依职权或应新辩护人之声请，中断预审辩论或听证之进行，以便新辩护人能与嫌犯商议及查阅笔录。
三、如有绝对需要，法官得决定押后进行该行为或听证而不为以上两款所指之中断，但押后之时间不得超逾五日。
第五编
辅助人
第五十七条
（正当性）
一、除特别法赋予权利成为辅助人之人外，下列之人在刑事诉讼程序中亦得成为辅助人：
ａ）被害人，即具有法律藉着订定罪状特别拟保护之利益之人，只要其已满十六岁；
ｂ）非经其告诉或自诉不得进行刑事程序之人；
ｃ）如被害人死亡，而在死亡前未放弃告诉权，则未经法院裁判分居及分产之生存配偶、直系血亲卑亲属、被害人所收养之人，以及与被害人在类似配偶状况下共同生活之人得成为辅助人，或如无该等人，则直系血亲尊亲属、兄弟姊妹及其直系血亲卑亲属，以及收养被害人之人得成为辅助人，但以上之人曾共同参与有关犯罪者除外；
ｄ）如被害人无能力，则其法定代理人及按上项顺序所列之人得成为辅助人，但以上之人曾共同参与有关犯罪者除外；
ｅ）任何人，只要属刑事程序不取决于告诉及自诉之犯罪，且无人可依据以上各项之规定成为辅助人。
二、只要辅助人在听证开始五日前向法官声请，则得在诉讼程序中任何时刻参与诉讼程序，但须接受诉讼程序在其参与时所处之状态。
三、如属非经自诉不得进行之刑事程序，则该声请须在提出控诉前为之，或在提出控诉时同时为之。
四、辅助人须在进行预审辩论五日前声请成为辅助人方得参与预审辩论。
五、在让检察院及嫌犯就该声请表明立场后，法官须以批示作出裁判，并立即将批示通知检察院及嫌犯。
第五十八条
（辅助人之诉讼地位及职责）
一、辅助人具有作为检察院协助人之地位，其在诉讼程序中之参与须从属于检察院之活动，但法律规定之例外情况除外。
二、辅助人特别有下列权限：
ａ）参与侦查或预审，并提供证据及声请采取视为必需之措施；
ｂ）提出独立于检察院控诉之控诉；如属非经自诉不得进行刑事程序之情况，则即使检察院不提出控诉，辅助人亦得独立提出控诉；
ｃ）对影响其本人之裁判提起上诉，即使检察院无提起上诉。
第五十九条
（辅助人在司法上之代理）
一、辅助人必须由律师代理。
二、如有数名辅助人，则仅由一名律师代理各辅助人；如在选择律师方面有不同意见，则由法官作出裁判。
三、如各辅助人之间利益有所冲突，则上款之规定，不适用之；如归责于嫌犯之各犯罪系不同，则上款之规定，亦不适用之，在此情况下，法律就其中某一犯罪容许成为辅助人之人所组成之每组人得委托一名律师，但每人有逾一名代理人者属不合规范。
第六编
民事当事人
第六十条
（依附原则）
以一犯罪之实施为依据之民事损害赔偿请求，须在有关刑事诉讼程序中提出；仅在法律规定之情况下方得透过民事诉讼独立提出该请求。
第六十一条
（独立提出之请求）
一、在下列情况下，得透过独立之民事诉讼提出民事损害赔偿请求：
ａ）自获得犯罪消息时起八个月内，刑事诉讼程序未导致有控诉提出，或在该段期间内刑事诉讼程序无任何进展；
ｂ）刑事诉讼卷宗已归档或追诉权在判决确定前已消灭；
ｃ）非经告诉或自诉不得进行刑事程序；
ｄ）在控诉时仍未有损害、损害未被知悉或损害之全部范围未被知悉；
ｅ）依据第七十一条第四款之规定刑事判决并无对民事损害赔偿请求作出决定；
ｆ）该民事损害赔偿请求之提出系针对嫌犯及其它负纯粹民事责任之人，或仅针对负纯粹民事责任之人而嫌犯被传召应诉；
ｇ）刑事诉讼系以简易程序、最简易程序或轻微违反程序之形式进行。
二、如属非经告诉或自诉不得进行刑事程序之情况，而有告诉权或自诉权之人透过独立之民事诉讼提出该民事损害赔偿请求，则该请求之提出等同于放弃告诉权或自诉权。
第六十二条
（正当性）
一、民事损害赔偿请求须由受害人在刑事诉讼程序中提出，即使其未成为辅助人或不得成为辅助人，而受害人系指遭受因犯罪而生之损害之人。
二、民事损害赔偿请求得针对负纯粹民事责任之人而提出，而该人得因己意参与刑事诉讼程序。
第六十三条
（民事当事人诉讼上之权力）
一、受害人在诉讼程序上之参与仅限于民事损害赔偿请求之支持及证明方面，而法律赋予辅助人之权利，受害人相应拥有之。
二、在诉讼程序中所审判之民事问题之支持及证明方面，被诉人及因己意参与刑事诉讼程序之人拥有与嫌犯相同之诉讼地位，而每一被诉人及参与人之辩护系独立于其它被诉人及参与人之辩护。
三、因己意参与刑事诉讼程序之人不得作出嫌犯已丧失权利作出之行为。
第六十四条
（提供信息之义务）
一、当一据知具有正当性提出民事损害赔偿请求之人参与其在刑事诉讼程序中之首个行为时，司法当局或刑事警察机关应告知该人得在刑事诉讼程序中提出该请求及告知其须遵守之手续。
二、具有正当性提出民事损害赔偿请求之人得于侦查终结前，在诉讼程序中表示其有提出该请求之意图。
第六十五条
（代理）

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国家税务总局


国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知

国税发[2009]88号


各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
　　现将《企业资产损失税前扣除管理办法》印发给你们，请遵照执行。


　　附件：企业资产损失税前扣除管理办法　　
国家税务总局
二○○九年五月四日
企业资产损失税前扣除管理办法

第一章 总 则

第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）等税收法律、法规和政策规定，制定本办法。
第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
第三条 企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。
因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。
第四条 企业发生的资产损失，按本办法规定须经有关税务机关审批的，应在规定时间内按程序及时申报和审批。

第二章 资产损失税前扣除的审批

第五条 企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
　　下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：
（一） 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；
　　（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；
（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。
上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。
第六条 税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合性审查。企业资产损失税前扣除不实行层层审批，企业可直接向有权审批税务机关申请。税务机关审批权限如下：
（一）企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省级税务机关负责审批。
（二）其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因素，适当划分审批权限。
（三）企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。
第七条 负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。作出审批决定的时限为：
(一)由省级税务机关负责审批的，自受理之日起30个工作日内；
(二)由省级以下税务机关负责审批的，其审批时限由省级税务机关确定，但审批时限最长不得超过省级税务机关负责审批的时限。
　　因情况复杂需要核实，在规定期限内不能作出审批决定的，经本级税务机关负责人批准，可以适当延长期限，但延期期限不得超过30天。同时，应将延长期限的理由告知申请人。
第八条 税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。
　　第九条 企业资产损失税前扣除，在企业自行计算扣除或者按照审批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除后，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理。各级税务机关应将资产损失审批纳入岗位责任制考核体系，根据本办法的要求，规范程序，明确责任，建立健全监督制约机制和责任追究制度。

第三章 资产损失确认证据

　　第十条 企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。
企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
　　第十一条 具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：
　　（一）司法机关的判决或者裁定；
　　（二）公安机关的立案结案证明、回复；
　　（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；
　　（四）企业的破产清算公告或清偿文件；
　　（五）行政机关的公文；
　　（六）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；
　　（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；
　　（八）经济仲裁机构的仲裁文书；
（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；
（十）符合法律条件的其他证据。
第十二条 特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：
　　（一）有关会计核算资料和原始凭证；
　　（二）资产盘点表；
　　（三）相关经济行为的业务合同；
（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；
　　（五）企业内部核批文件及有关情况说明；
（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；
　　（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

第四章 现金等货币资产损失的认定

第十三条 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收（预付）账款损失等。
第十四条 企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。现金损失确认应提供以下证据：
（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；
　　（二）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；
（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；
　　（四）涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。
　　第十五条 企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。存款损失应提供以下相关证据：
（一）企业存款的原始凭据；
（二）法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件；
（三）政府责令停业、关闭文件等外部证据；
（四）清算后剩余资产分配的文件。
　　第十六条 企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：
　　（一）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；
（二）法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终（中）止执行的法律文书；
　　（三）工商部门的注销、吊销证明；
　　（四）政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；
　　（五）公安等有关部门的死亡、失踪证明；
　　（六）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；
　　（七）与债务人的债务重组协议及其相关证明；
　　（八）其他相关证明。
　　第十七条 逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。
　　第十八条 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。

　　　　　　　第五章 非货币资产损失的认定

第十九条 企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、在建工程损失、生物资产损失等。
　　第二十条 存货盘亏损失，其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
　　（一）存货盘点表；
　　（二）存货保管人对于盘亏的情况说明；
（三）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；
（四）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。
第二十一条 存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：
　　（一）单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；
（二）单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；
　　（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；
（四）企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件；
　　（五）残值情况说明；
（六）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。
第二十二条 存货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；
　　（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；
　　（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
第二十三条 固定资产盘亏、丢失损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：
　　（一）固定资产盘点表；
（二）盘亏、丢失情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏、丢失，企业应逐项作出专项说明，并出具具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；
　　（三）企业内部有关责任认定和内部核准文件等。
　　第二十四条 固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：
　　（一）企业内部有关部门出具的鉴定证明；
（二）单项或批量金额较小的固定资产报废、毁损，可由企业逐项作出说明，并出具内部有关技术部门的技术鉴定证明；
单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定机构的鉴定报告，也可以同时附送中介机构的经济鉴定证明。
（三）自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；
　　（四）企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；
　　（五）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
　　第二十五条 固定资产被盗损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；
　　（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；
　　（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
　　第二十六条 在建工程停建、废弃和报废、拆除损失，其账面价值扣除残值后的余额部分，依据下列证据认定损失：
　　（一）国家明令停建项目的文件；
　　（二）有关政府部门出具的工程停建、拆除文件；
（三）企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有专业技术鉴定部门的鉴定报告；
　　（四）工程项目实际投资额的确定依据。
　　第二十七条 在建工程自然灾害和意外事故毁损损失，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
　　（一）有关自然灾害或者意外事故证明；
　　（二）涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明；
（三）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。
　　第二十八条 工程物资发生损失的，比照本办法存货损失的规定进行认定。
　　第二十九条 生产性生物资产盘亏损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：
　　（一）生产性生物资产盘点表；
（二）盘亏情况说明，单项或批量金额较大的生产性生物资产，企业应逐项作出专项说明；　　
　　（三）企业内部有关责任认定和内部核准文件等。
第三十条 因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：
　　（一）企业内部有关部门出具的鉴定证明；
　　（二）单项或批量金额较大的生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定部门的鉴定报告；
（三）因不可抗力原因造成生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如林业部门出具的森林病虫害证明、卫生防疫部门出具的疫情证明、消防部门出具的受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告等；
（四）企业生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡情况说明及内部核批文件；
　　（五）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
　　第三十一条 对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
（一）生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；
　　（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；
　　（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
第三十二条 企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明，认定为资产损失。

第六章 投资损失的认定

　　第三十三条 企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。
第三十四条 下列各类符合坏账损失条件的债权投资，依据下列相关证据认定损失：
　　（一）债务人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销，并终止法人资格，企业对债务人和担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、县级及县级以上工商行政管理部门注销证明和资产清偿证明。
（二）债务人死亡，或者依法宣告失踪或者死亡，企业依法对其资产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人和担保人债务人死亡失踪证明，资产或者遗产清偿证明。
（三）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的债务；或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的债务，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明，保险赔偿证明、资产清偿证明。
（四）债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动，被县及县以上工商行政管理部门依法吊销营业执照，企业对债务人和担保人进行追偿后，未收回的债权，应提交债务人和担保人被县及县以上工商行政管理部门注销或吊销证明和资产清偿证明。
（五）债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动或下落不明，连续两年以上未参加工商年检，企业对债务人和担保人进行追偿后，未收回的债权，应提交县及县以上工商行政管理部门查询证明和资产清偿证明。
（六）债务人触犯刑律，依法受到制裁，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权，应提交法院裁定证明和资产清偿证明。
（七）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，法院裁定终结或终止执行后，企业仍无法收回的债权。应提交法院强制执行证明和资产清偿证明,其中终止执行的,还应按市场公允价估算债务人和担保人的资产,如果其价值不足以清偿属于《破产法》规定的优先清偿项目,由企业出具专项说明，可将应收债权全额确定为债权损失；如果清偿《破产法》规定的优先清偿项目后仍有结余但不足以清偿所欠债务的，按所欠债务的比例确定企业应收债权的损失金额。
对同一债务人有多项债权的，可以按类推的原则确认债权损失金额。
（八）企业对债务人和担保人诉诸法律后，因债务人和担保人主体资格不符或消亡，同时又无其他债务承担人，被法院驳回起诉或裁定免除（或免除部分）债务人责任，或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，经追偿后确实无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明,或裁定免除债务人责任的判决书、裁定书或民事调解书，或法院不予受理或不予支持证明。
（九）债务人由于上述一至八项原因不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，但仍不足以抵偿相关的债权，经追偿后仍无法收回的金额，应提交抵债资产接收、抵债金额确定证明和上述一至八项相关的证明。
（十）债务人由于上述一至九项原因不能偿还到期债务，企业依法进行债务重组而发生的损失，应提交损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案。　　
（十一）企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权的，其出售转让价格低于账面价值的差额，应提交资产处置方案、出售转让合同（或协议）、成交及入账证明、资产账面价值清单。
（十二）企业因内部控制制度不健全、操作程序不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因而形成的损失，应由企业承担的金额，应提交损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
（十三）企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额或经公安机关立案侦察2年以上仍无法追回的金额，应提交损失原因证明材料，公、检、法部门的立案侦察情况或判决书。
（十四）金融企业对于余额在500万元以下（含500万元）的抵押（质押）贷款，农村信用社、村镇银行为50万元以下（含50万元）的抵押（质押）贷款，经追索1年以上，仍无法收回的金额，应提交损失原因证明材料、追索记录（包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认）等。
（十五）经国务院专案批准核销的债权，应提交国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。
第三十五条 金融企业符合坏账条件的银行卡透支款项以及相关的已计入应纳税所得额的其他应收款项，依据下列相关证据认定损失：
　　(一)持卡人和担保人依法宣告破产,资产经法定清偿后，未能还清的款项，应提交法院破产证明和资产清偿证明。
（二）持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡，以其资产或遗产清偿后,未能还清的款项，应提交死亡或失踪证明和资产或遗产清偿证明。
（三）经诉讼或仲裁并经强制执行程序后,仍无法收回的款项，应提交诉讼判决书或仲裁书和强制执行证明。
（四）持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，经有关部门批准关闭，被县及县级以上工商行政管理部门注销、吊销营业执照，以其资产清偿后,仍未能还清的款项，应提交有关管理部门批准持卡人关闭的文件和工商行政管理部门注销持卡人营业执照的证明。
　　（五）余额在2万元以下（含2万元），经追索2年以上，仍无法收回的款项，应提交追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认。
第三十六条 金融企业符合坏账条件的助学贷款，依据下列相关证据认定损失：
（一）债务人死亡，或者依法宣告失踪或者死亡，或丧失完全民事行为能力或劳动能力，无继承人或受遗赠人，在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交债务人死亡或者失踪的宣告，或公安部门、医院出具的债务人死亡证明；司法部门出具的债务人丧失完全民事能力的证明，或经县以上医院出具的债务人丧失劳动能力的证明，以及对助学贷款抵押物（质押物）处理和对担保人的追索情况。
（二）经诉讼并经强制执行程序后, 在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交法院判决书或法院在案件无法继续执行时作出的终结裁定书，以及对助学贷款抵押物（质押物）处理和对担保人的追索情况。
　　（三）贷款逾期后，在企业确定的有效追索期限内，依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，同时向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交对助学贷款抵押物（质押物）和对担保人的追索情况。
第三十七条 企业符合条件的股权（权益）性投资损失，应依据下列相关证据认定损失：
（一）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资损失的书面声明；
（二）有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
　　（三）有关资产的成本和价值回收情况说明；
　　（四）被投资方清算剩余资产分配情况的证明。
　　第三十八条 企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。
　　可收回金额一律暂定为账面余额的5%。
　　第三十九条 企业委托金融机构向其他单位贷款，接受贷款单位不能按期偿还的，比照本办法进行处理。
第四十条 企业委托符合法定资格要求的机构进行理财，应按业务实质和《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例的规定区分为债权性投资和股权（权益）性投资，并按相关投资确认损失的条件和证据要求申报委托理财损失。
第四十一条 企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任,经清查和追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的,比照本办法应收账款损失进行处理。
与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。
企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。
第四十二条 下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：
　　（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；
（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；
　　（三）行政干预逃废或者悬空的企业债权；
　　（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；
　　（五）企业发生非经营活动的债权；
（六）国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；
　　（七）其他不应当核销的企业债权和股权。
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　　 第七章 责 任
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　　第四十三条 税务机关应按本办法规定的时间和程序，本着公正、透明、廉洁、高效和方便纳税人的原则，及时受理和审批纳税人申报的资产损失审批事项。非因客观原因未能及时受理或审批的，或者未按规定程序进行审批和核实造成审批错误的，应按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任。
上一级税务机关应对下一级税务机关每一纳税年度审批的资产损失事项进行抽查监督。
　　第四十四条 税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任，企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失，或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的，税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。
因税务机关责任审批或核实错误，造成企业未缴或少缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条规定执行。
第四十五条 税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的资产损失进行纳税检查时，根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查，对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除，应依法进行纳税调整，并区分情况分清责任，按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明而税前扣除资产损失,导致未缴、少缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定处理。
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第八章 附 则
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第四十六条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以根据本办法，对企业资产损失税前扣除制定具体实施办法。
　　第四十七条 本办法自2008年1月1日起执行。