国家税务总局


国家税务总局关于印发《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》及《备忘录》的通知
国家税务总局




各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
关于《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》（以下简称《安排》）的备忘录已于1998年2月11日在香港特别行政区正式签署。根据该备忘录的规定，《安排》将在双方履行各自必要的批准程序后生效执行。在内地，《安排》适用于1998年7月1日或以后
取得的所得；在香港特别行政区，适用于1998年4月1日或以后开始的课税年度中取得的所得。现将该备忘录及其《安排》印发给你们，请做好执行前的准备工作。

备忘录
国家税务总局代表团和香港特别行政区政府税务代表团于1998年2月11日在香港特别行政区就内地和香港特别行政区避免双重征税问题进行了磋商。双方已就附后的《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》（以下简称“本安排”）达成一致意见。
双方同意本安排应在各自履行必要的批准程序，互相书面通知后，自最后一方发出通知之日起生效。本安排适用于：
一、在内地：1998年7月1日或以后取得的所得；
二、在香港特别行政区：1998年4月1日或以后开始的课税年度中取得的所得。
本安排应长期有效。但一方可以在本安排生效之日起五年后任何历年6月30日或以前，书面通知另一方终止本安排。在这种情况下，本安排对终止通知发出年度的次年1月1日或以后开始的课（纳）税年度中取得的所得停止有效。
本备忘录于1998年2月11日在香港特别行政区签署，一式两份。
国家税务总局 香港特别行政区政府
副局长 杨崇春 库务局局长 邝其志


第一条 常设机构及其营业利润
一、一方企业的利润应仅在该一方征税，但该企业通过设在另一方的常设机构在另一方进行营业的除外。如果该企业通过设在该另一方的常设机构在该另一方进行营业，其利润可以在该另一方征税，但应仅以属于该常设机构的利润为限。
二、“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。
三、“常设机构”一语特别包括：
（一）管理场所；
（二）分支机构；
（三）办事处；
（四）工厂；
（五）作业场所；
（六）矿场、油井或气井、采石场或其它开采自然资源的场所。
四、“常设机构”一语还包括：
（一）建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续六个月以上的为限；
（二）一方企业通过雇员或者雇用的其他人员，在另一方为同一个项目或者相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限。
五、虽有本条第二款至第四款的规定，“常设机构”一语应认为不包括：
（一）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施；
（二）专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
（三）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
（四）专为本企业采购货物或者商品，或者作广告或者搜集资料的目的所设的固定营业场所；
（五）专为本企业进行其它准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所；
（六）专为本款第（一）项至第（五）项活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场所的全部活动属于准备性质或辅助性质。
六、虽有本条第二款和第三款的规定，当一个人（除适用本条第七款规定的独立代理人以外）在一方代表另一方的企业进行活动，有权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，这个人为该企业进行的任何活动，应认为该企业在该一方设有常设机构。除非这个人通过固定营业场所
进行的活动限于本条第五款的规定，按照该规定，不应认为该固定营业场所是常设机构。
七、一方企业仅通过按常规经营本身业务的经纪人、一般佣金代理人或者任何其他独立代理人在另一方进行营业，不应认为在另一方设有常设机构。但如果这个代理人的活动全部或几乎全部代表该企业，不应认为是本款所指的独立代理人。
八、一方居民公司，控制或被控制于另一方居民公司或者在该另一方进行营业的公司（不论是否通过常设机构），此项事实不能据以使任何一方公司构成另一方公司的常设机构。

第二条 海运、空运和陆运
一、一方企业在另一方以船舶、飞机或陆运车辆经营的运输业务所取得的收入和利润，该另一方应予免税（在内地，包括营业税）。
二、本条第一款的规定也适用于参加合伙经营、联合经营或参加国际经营机构取得的收入和利润。

第三条 个人劳务
一、独立个人劳务
（一）一方居民由于专业性劳务或者其它独立性活动取得的所得，应仅在该一方征税。但具有以下情况之一的，可以在另一方征税：
1、在另一方为从事上述活动设有经常使用的固定基地。在这种情况下，该另一方可以仅对属于该固定基地的所得征税；
2、在有关历年中在另一方停留连续或累计超过一百八十三天。在这种情况下，该另一方可以仅对在该另一方进行活动取得的所得征税。
（二）“专业性劳务”一语特别包括独立的科学、文学、艺术、教育或教学活动，以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师的独立活动。
二、非独立个人劳务
（一）除适用本条第三款的规定以外，一方居民因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬，除在另一方从事受雇的活动以外，应仅在该一方征税。在该另一方从事受雇的活动取得的报酬，可以在该另一方征税。
（二）虽有本款第（一）项的规定，一方居民因在另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该一方征税：
1、收款人在有关历年中在该另一方停留连续或累计不超过一百八十三天；
2、该项报酬由并非该另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付；
3、该项报酬不是由雇主设在该另一方的常设机构或固定基地所负担。
（三）虽有本款第（一）项和第（二）项的规定，在一方企业经营国际运输的船舶、飞机或陆运车辆上从事受雇的活动取得的报酬，应仅在该企业所在一方征税。
三、董事费
虽有本条第一款和第二款的规定，一方居民作为另一方居民公司的董事会成员取得的董事费和其它类似款项，可以在该另一方征税。
四、艺术家和运动员
虽有本条第一款和第二款的规定，
（一）一方居民作为表演家，如戏剧、电影、广播或电视艺术家、音乐家或作为运动员，在另一方从事其个人活动取得的所得，可以在该另一方征税。
（二）表演家或运动员从事其个人活动取得的所得，并非归属表演家或运动员本人，而是归属于其他人，可以在该表演家或运动员从事其活动的一方征税。

第四条 消除双重征税方法
一、在内地，消除双重征税如下：
内地居民从香港特别行政区取得的所得，按照本安排规定在香港特别行政区缴纳的税额，允许在对该居民征收的内地税收中抵免。但是，抵免额不应超过对该项所得按照内地税法和规章计算的内地税收数额。
二、在香港特别行政区，消除双重征税如下：
除香港特别行政区税法给予香港特别行政区以外的任何地区缴纳的税收扣除和抵免的法规另有规定外，香港特别行政区居民从内地取得的所得，按照本安排规定在内地缴纳的税额，允许在对该居民征收的香港特别行政区税收中抵免。但是，抵免额不应超过对该项所得按照香港特别行政
区税法和规章计算的香港特别行政区税收数额。

第五条 协商
双方主管当局应通过协商设法解决在解释或实施本安排时所发生的困难或疑义，也可以对本安排未作规定的消除双重征税问题进行协商。为有助于达成一致意见，双方主管当局的代表可以进行磋商，口头交换意见。

第六条 适用人和税种的范围
一、人的范围
（一）本安排适用于一方或者同时为双方居民的人。“居民”一语是指按照双方法律，由于住所、居所、实际管理机构或总机构所在地，或者其它类似的标准，在一方负有纳税义务的人。
（二）由于本款第（一）项的规定，同时为双方居民的个人，其身份应按以下规则确定：
1、应认为是其有永久性住所所在一方的居民；如果在双方同时有永久性住所，应认为是与其个人和经济关系更密切（重要利益中心）所在一方的居民；
2、如果其重要利益中心所在一方无法确定，或其在任何一方都没有永久性住所，应认为是其有习惯性居处所在一方的居民；
3、如果其在双方都有或者都没有习惯性居处，双方主管当局应通过协商解决。
（三）由于本款第（一）项的规定，除个人以外，同时为双方居民的人，应通过双方主管当局协商解决。
二、税种的范围
除另有规定外，本安排适用的现行税种是：
（一）在内地：
1、个人所得税；
2、外商投资企业和外国企业所得税；
（简称“内地税收”）
（二）在香港特别行政区：
1、利得税；
2、薪俸税；
3、个人入息课税。
（简称“香港特别行政区税收”）
（三）本安排也适用于本安排实施之日后征收的属于增加或者代替上述所列现行税种的相同或者实质相似的税收。双方主管当局应将各自税法所作出的实质变动，在其变动后的适当时间内通知对方。

第七条 一般定义
一、在本安排中，除上下文另有解释的以外：
（一）“一方”和“另一方”的用语，按照上下文，是指内地或者香港特别行政区；
（二）“人”一语包括个人、公司或其他团体；
（三）“公司”一语是指法人团体或者在税收上视同法人团体的实体；
（四）“一方企业”和“另一方企业”的用语，分别指一方居民经营的企业和另一方居民经营的企业；
（五）“海运、空运和陆运”一语是指一方企业以船舶、飞机或陆运车辆经营的运输，不包括仅在另一方各地之间以船舶、飞机或陆运车辆经营的运输；
（六）“主管当局”一语，在内地方面是指国家税务总局或其授权的代表；在香港特别行政区方面是指香港特别行政区政府税务局局长或其授权的代表。
二、一方在实施本安排时，对于未经本安排明确定义的用语，除上下文另有解释的以外，应当具有该一方适用于本安排的税种的法律所规定的含义。



1998年2月20日
天津市人民政府


天津市行政联合执法规定

1991年11月29日天津市人民政府第45号令


第一条 为了维护正常的社会秩序，促进经济发展，保障公民的合法权益，使我市行政联合执法工作规范化、制度化，根据有关法律、法规的规定，结合本市实际情况，制定本规定。
第二条 联合执法是指两个或两个以上的行政执法部门，按照各自的职责范围，在实施行政执法时进行的联合行动。
第三条 联合执法应遵循依法办事，统一指挥，联合行动，各司其职，各负其责的原则。
第四条 行政执法部门联合执法可以是长期性的，也可以是阶段性或临时性的。
长期性的联合执法必须有统一的组织，阶段性或临时性的联合执法必须明确负责组织管理的部门。
第五条 各级人民政府可以根据需要指派所属行政执法部门实施联合执法。各级行政执法部门根据需要与其他行政执法部门共同组织联合执法，须经本级人民政府批准。

乡镇人民政府组织长期性、阶段性的联合执法，须经区、县人民政府批准。
第六条 联合执法应当在有管辖权的地域内进行。不同级别的行政执法部门间的联合执法，以最下一级部门管辖的地域范围为联合执法的范围。
第七条 联合执法实施行政处罚或强制措施时，应严格执行级别管辖和处罚权限的规定。
第八条 有关行政执法部门必须指派政治素质好，作风正派，熟悉本部门业务，具备一定法律知识，有独立工作能力的人员参加联合执法，派出的人员不适合参加联合执法的，派出部门应予调换。
第九条 联合执法中的现场处罚，应由有权处罚的部门派出的专职执法人员作出处罚决定。
联合执法中有权处罚的部门的执法人员不在场时，其他部门的执法人员可采取临时措施，并交由有权处罚的人员作出处罚决定。
第十条 联合执法中的现场处罚，适用各处罚部门的简易程序。法律、法规另有规定的除外。
第十一条 联合执法的罚没收入，由执罚部门按规定渠道上缴财政，罚没物品由执罚部门按规定处理。
第十二条 参加联合执法的人员在联合执法中作出的处罚决定的法律责任，由派出该人员的部门承担。
联合执法中发生的复议和行政诉讼，按《行政复议条例》和《中华人民共和国行政诉讼法》的规定办理。
第十三条 长期性联合执法所需的经费，分别纳入市和区、县的财政预算，由财政部门核拨；所需车辆和用房，由组织联合执法的部门解决。阶段性、临时性的联合执法所需经费、车辆和用房，由参加联合执法的部门自行解决。
第十四条 各行政执法部门应当按照各自的职责严格执法，不得因参加联合执法而放松本部门的执法工作。
第十五条 联合执法的组织管理部门和参加部门，应当对参加联合执法的人员严格管理，加强对他们的政治和法纪、政策教育，联合执法结束时应对他们作出鉴定。
第十六条 联合执法的组织管理部门应当向参加联合执法的部门通报其派出人员的工作、学习情况。参加联合执法的人员发生违纪问题的，由其派出单位处理。
第十七条 指派或批准组织联合执法的人民政府负责对联合执法工作进行监督检查。
第十八条 对拒绝、阻碍联合执法人员依法执行公务和公然侮辱、殴打执法人员的，由公安机关依法严肃处理。构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第十九条 本规定由市人民政府法制办公室负责解释。
第二十条 本规定自一九九二年一月一日起施行。



1991年11月29日